记者｜赵阳戈
因金通灵（300091.SZ）财务造假案，大华会计师事务所(特殊普通合伙)（下称大华所）不仅被罚没超4000万元，还遭遇“暂停从事证券服务业务6个月”的处罚。
界面新闻注意到，就在处罚前后，大华所的众多上市公司客户、IPO客户等不约而同作出反应——换所。在诸多换所的客户中，有部分直接迁移到了深圳大华国际会计师事务所(特殊普通合伙)（简称深圳大华国际）和北京大华国际会计师事务所(特殊普通合伙)（简称北京大华国际），理由则是大华所的专业资源正被这两家事务所整合吸收，甚至有些项目变更后的签字人还有同一人。
上述“换马甲”行为引发市场热议。一位会计行业人士告诉界面新闻，对会计师事务所来说，最重要的资源是人，事务所被处罚，团队带着项目去其他事务所挂靠从程序上可以理解。但这是否会影响到监管的严肃性，还有待商榷。
《国有企业、上市公司选品会计师事务所管理办法》第十六条规定“国有企业、上市公司审计委员会应当对下列情形保持高度谨慎和关注”，其中第三个情形正是“拟聘任原审计团队转入其他会计师事务所的”。上海申浩成都律师事务所陈世君律师对界面新闻表示，这显然是监管层注意到了相关情形，提醒上市公司应当保持高度谨慎和关注。
宋一欣律师则告诉界面新闻，投资者对于有不良记录的中介机构及相关责任人出具的中介机构报告要谨慎对待，谨慎投资。
那些被影响的公司
对大华所来说，暂停从事证券服务业务6个月影响较大。
以IPO项目为例，大华所在手项目众多，粗略统计排队IPO公司39家。
目前，闯关创业板的江西艾芬达暖通科技股份有限公司（下称艾芬达）呈“中止”状态，理由是“因发行人需更换申报会计师”。 另一拟上创业板的北京昊创瑞通电气设备股份有限公司，状态也变成了“中止”，理由是“发行人及保荐人主动申请中止发行上市审核程序”。
广东大普通信技术股份有限公司（下称大普技术）也终止了IPO，原因是公司和保荐人撤回发行上市申请；成都四方伟业软件股份有限公司（下称四方伟业）终止IPO，原因也是撤回。大普技术和四方伟业的保荐方分别是海通证券和平安证券，会计师事务所都是大华所。
大华所的IPO项目，沪市的还有北京华卓精科科技股份有限公司、广东德聚技术股份有限公司、北京城建设计发展集团股份有限公司、飞潮（上海）新材料股份有限公司、北京晶亦精微科技股份有限公司、北京金万众机械科技股份有限公司、浙江亚通新材料股份有限公司、深圳尚阳通科技股份有限公司、江西九岭锂业股份有限公司、江阴华新精密科技股份有限公司等，目前均处于“中止”状态，原因是“财务资料已过有效期，需要补充提交”。深市的还有通力科技股份有限公司、吉林省春城热力股份有限公司、河北圣泰材料股份有限公司、深圳天溯计量检测股份有限公司、江苏东方四通科技股份有限公司等18家公司，因为申请文件中记录的财务资料过了有效期，需补充提交而“中止”。
另外，北交所网站显示，大华所有7个服务的项目处于“中止”状态。
上市公司方面，亦有多家作出反应，有些甚至在大华所正式被罚之前。
5月9日，成大生物（688739.SH）公告取消聘任大华所为2024年财务审计机构及内控审计机构的议案。5月13日，博思软件（300525.SZ）公告取消续聘大华所为公司2024年度审计机构。5月14日，ST洲际（600759.SH）公告取消续聘大华所作为公司2024年度财务报告及内控审计机构相关议案。吉翔股份（603399.SH）、酒钢宏兴（600307.SH）也发出类似公告。
宝新能源（000690.SZ）将2024年半年度审计原聘任的会计师事务所大华所，变更为立信会计师事务所（特殊普通合伙）。运机集团（001288.SZ）、哈投股份（600864.SH）等，也拟将会计师事务所从大华所变更为容诚会计师事务所(特殊普通合伙)。华东数控（002248.SZ）董事会审计委员会建议公司在聘任2024年度审计机构时谨慎选择，不再续聘大华所。
此外，远东传动（002406.SZ）取消了2023年度股东大会中与聘任大华所有关的部分提案。和远东传动类似的，还有坤彩科技（603826.SH）、力量钻石（301071.SZ）、台基股份（300046.SZ）、嘉和美康（688246.SH）、海欣食品（002702.SZ）、中原内配（002448.SZ）、汉钟精机（002158.SZ）、友好集团（600778.SH）、山西汾酒（600809.SH）等。
正在进行并购重组事项的中航电测（300114.SZ）和海汽集团（603069.SH）则分别将相关机构由大华所更换为大信会计师事务所(特殊普通合伙)和中汇会计师事务所(特殊普通合伙)。
未雨绸缪，有人员和项目 “分批迁移”？
在大华所出现状况，上市公司纷纷换所之际，也有值得注意的地方。
公开信息显示，新国都（300130.SZ）、朗科智能（300543.SZ）、蜂助手（301382.SZ）、同兴达（002845.SZ）、金迪克（688670.SH）、梅花生物（600873.SH）等公司的审计机构都从大华所变更为了深圳大华国际。蜂助手还提及，深圳大华国际分阶段整合吸收大华所的专业资源。
花园生物（300401.SZ）更是早在4月16日就公告，鉴于前任会计师事务所审计团队已整体从大华所分立并被拟变更的会计师事务所吸收合并，经综合考虑，公司拟聘请北京大华国际会计师事务所(特殊普通合伙)(下称北京大华国际)为公司2024年度财务审计机构和内部控制审计机构。
*ST正邦（002157.SZ）、联创电子（002036.SZ）4月30日公告自己的审计机构从大华所变更为北京大华国际，理由和花园生物一致。仁和药业（000650.SZ）、燕东微（688172.SH）、江化微（603078.SH）、立霸股份（603519.SH）、三角防务（300775.SZ）、宏发股份（600885.SH）等，也都将大华所换成了北京大华国际。
综合各家上市公司的公告内容可知，深圳大华国际和北京大华国际，在分阶段整合吸收着大华所的专业资源，涉及审计团队和项目。
界面新闻从深圳市注册会计师协会和北京注册会计师协会网站上看到，确实有大华所的人员批量迁往深圳大华国际和北京大华国际。深圳市注册会计师协会5月20日披露，有周珊珊、骆茜、邱娟、赖敦宏、孙艳蕊、李智丹等办理了转所事宜；北京注册会计师协会1月5日披露，2023年12月有王泽斌、刘晓军、张秋虹、邹志文、劳雪红等共计25人从大华所转去了北京大华国际。
换所不换人？
根据界面新闻梳理，在变更会计师事务所当中，疑似出现“换所不换人”情形。
根据公告，新国都此前打算续聘大华所担任公司2024年度审计机构，涉及拟签字注册会计师为王建华、朱理理，项目质量控制复核人为何晶晶。其中，朱理理，2015年12月成为注册会计师，2015年11月开始从事上市公司审计，2018年11月开始在大华所执业，2023年9月开始为公司提供审计服务。5月16日新国都发布“拟变更会计师事务所”的公告，将聘任会计师事务所从大华所变更为深圳大华国际，拟签字项目合伙人蒋文伟，拟签字注册会计师朱理理，项目质量控制复核人曾丽琼。其中出现了前后相同的名字：朱理理。据新国都公告介绍，朱理理，2015年12月成为注册会计师，2015年11月开始从事上市公司审计，2024年5月开始在深圳大华国际执业，近三年签署上市公司审计报告情况2家。
燕东微曾在2023年4月26日公告要续聘大华所，当时项目合伙人为丛存，签字注册会计师邱凌凌，项目质量控制复核人郭任刚。根据当时介绍，邱凌凌，2022年1月成为注册会计师，2017年12月开始从事上市公司审计，2022年1月开始在大华所执业，2022年1月开始为燕东微提供审计服务；近三年为2家上市公司签署审计报告。
一年后的2024年4月27日，燕东微公告拟变更大华所为北京大华国际，项目合伙人贺爱雅，签字注册会计师邱凌凌，项目质量控制复核人姚植基。最新公告中介绍，邱凌凌，2022年1月成为注册会计师，2017年12月开始从事上市公司审计，2023年12月开始在北京大华国际执业，近三年签署上市公司审计报告2家。简历部分信息与此前一致。
此外，三角防务2023年4月21日公告大华所为2023年度审计机构，项目合伙人为张丽芳，签字注册会计师张霞，项目质量控制复核人金达。根据介绍，张霞，2018年7月成为注册会计师，2015年12月开始从事上市公司审计，2019年11月开始在大华所执业，2019年12月开始为三角防务提供审计服务；近三年签署上市公司审计报告2家。三角防务2024年1月31日公告，鉴于原签字注册会计师张霞离职，变更签字注册会计师，委派张丽芳、张文慧为签字注册会计师，金达为项目质量复核人员。2024年4月20日，三角防务发布“变更会计师事务所”的公告，将大华所更换为北京大华国际，拟签字项目合伙人廖家河，拟签字注册会计师张霞，拟安排的项目质量复核人员李俊。据介绍，张霞，2018年7月成为注册会计师，2015年12月开始从事上市公司审计，2023年11月开始在北京大华国际执业，2018年拟开始为三角防务提供审计服务。近三年签署上市公司审计报告2家。前后信息雷同。
三所有何渊源？
那么，深圳大华国际和北京大华国际，两家名字上与大华所如此相似的事务所，和大华所有关系吗？
根据公开信息，深圳大华国际成立于2005年1月12日，执行事务合伙人张建栋，截止2024年4月30日，深圳大华国际员工280人（2023年12月31日时为190人），合伙人23人，注册会计师67人，已承做16家上市公司、13家新三板公司的2023年度年报审计工作，并已被续聘为2024年度年报审计事务所，同时新承接10家上市公司、2家新三板公司的2024年年报审计业务。2023年经审计的收入总额为2243.93万元，审计业务收入为259.32万元，管理咨询业务收入1982.68万元，证券业务收入4.72万元。
深圳大华国际的曾用名有“深圳天鹏会计师事务所”、“深圳大华致诚会计师事务所（普通合伙）”等，变更成深圳国际大华的时间是2023年9月4日。深圳大华国际注册地址为深圳市福田区莲花街道福新社区鹏程一路9号广电金融中心14F，大华所深圳分所注册地址为深圳市福田区莲花街道福新社区鹏程一路9号广电金融中心11A11-14F。
北京大华国际成立于2008年12月8日，执行事务合伙人是杨雄，注册地址北京市西城区阜成门外大街31号5层519A。截止2024年2月，北京大华国际合伙人37人，注册会计师150人，签署过证券服务业务审计报告的注册会计师人数52人。2023年度经审计的收入总额为54909.97万元，审计业务收入为42181.74万元，证券业务收入为33046.25万元。2023年度，上市公司审计客户家数59家。本公司同行业上市公司审计客户（制造业）家数为36家。期间有12名从业人员近三年因执业行为受到自律监管措施10次，行政处罚1次(非在该所执业期间)。
从北京大华国际的天眼查信息可见，该事务所曾用名有“北京恒庆国际会计师事务所有限公司”、“北京东审鼎正国际会计师事务所有限责任公司”、“北京荣审会计师事务所（普通合伙）”等，改成北京国际大华是在2023年9月27日。其中杨雄是在2023年11月28日新增的自然人股东，同时北京国际大华将法定代表人从王丽君改成了杨雄。这之后2024年5月14日和5月30日，北京国际大华分别成立了福建分所和广东分所，都由杨雄担任法定代表人。
根据天眼查，在大华所的变更记录中，也有一位名为“杨雄”的投资人，介入时间为2019年11月20日，当时法定代表人从梁春变更为了杨雄。杨雄的退出时间是2023年11月24日，同时间退出的还有其他28位股东。
根据天眼查，北京大华国际与大华所也有一定的路径关系。
这一退一加入，前后时间就差了3天。
值得注意的是，北京大华国际微信公众号日前发表声明称，一直作为独立的市场主体依法运营，与任何历史或现存的其他任何机构既无法律上的关联关系，也无事实上的任何实际控制关系。
一位会计行业人士告诉界面新闻，对会计师事务所来说，最重要的资源是人，所以当事务所被处罚，别点名的人员自然会受到限制，但其他人就可以带着自己的项目转到其他事务所去挂靠，重新谈好利益分配就可以了。所以相比之下事务所里的其他人受到的影响还没那么大，影响最大的应该是合伙人。
“大所后面一般都会带一些小所。如果受到处罚，团队带着项目转到小所去，从程序上讲是合规的”，该人士称，此前的瑞华事务所也是类似，当时出问题后，其上海团队就整体打包装到了其他事务所去，“在正式处罚前，事务所内部应该都有所了解，会提前做准备。”
该人士告诉界面新闻记者，暂停从事证券服务业务6个月的处罚，算是比较重的。这意味着将流失大量的客户，因为即便解禁也会错过2024年的年度审计。而且由于有了黑历史，可能明年这些转走的人员，也未必会再回流，“也就剩下一个壳”。
该人士还提到，在团队和项目迁移下，监管的处罚是否能有效落实，对监管的严肃性是否会受到影响，有待商榷。
就相关情况，上海申浩成都律师事务所陈世君律师表示，在2023年5月财政部、国务院国资委、证监会印发的《国有企业、上市公司选品会计师事务所管理办法》的规定中，并没体现禁止性规定。不过，该管理办法第十六条规定“国有企业、上市公司审计委员会应当对下列情形保持高度谨慎和关注”，其中第三个情形正是“拟聘任原审计团队转入其他会计师事务所的”。陈世君律师表示，第十六条显然是监管层注意到了相关情形，提醒上市公司应当保持高度谨慎和关注。
宋一欣律师则告诉界面新闻，整合被处罚前后的会计师事务所的团队和业务，是属于法律允许的范围，作为中介机构的立身一定要依法办事，起到中介机构看门人的作用。至于投资者，对于有不良记录的中介机构及相关责任人出具的中介机构报告要谨慎对待，谨慎投资。
根据“国九条”的要求，在加强监管方面，需要压实中介机构“看门人”责任，推动其实现从注重“可批性”到注重“可投性”的理念转变。对此，某资深券商人士对界面新闻表示，中介机构应当以诚信为本，以客户为重，保护好投资人的利益，保持专业精神，如此才能获得投资人的信任，这是优先的。
